【民事】寵物遺囑 – 要繳遺產稅、贈與稅、土地增值稅嗎？
高齡者擔心自己過世而心愛寵物沒人照料，可能預先以立遺囑方式，用身後遺產指定某人或單位來負責照料，讓毛小孩能繼續好好地生活。那麼遺產相關辦理流程及稅務問題，高齡者可能要先瞭解一下。一般長者過世，留有遺產，可能留下銀行存款、家裡頭的現金、值錢的動產、有登記的不動產、未登記的不動產、股票、有價證券或其他財產等；當然，比較特殊而最重要的，就是心愛的「寵物」伴侶！
我們先討論辦理遺產相關程序，再來討論寵物遺囑可能的稅務問題。
辦理遺產繼承，經常聽到要辦理「繼承登記」，是要登記什麼東西？事實上，遺產有需要登記的才需要去辦理登記，若不需要辦理登記，將法定程序流程跑完，遺產權利移轉，就搞定遺產繼承之事。
首先，繼承可能要跑幾個地方，戶政機關（死亡登記申辦除戶謄本）、國稅局（查詢遺產及申辦繳納遺產稅）、地方稅務機關（地價稅、房屋稅）、地政機關（不動產權利移轉登記）、金融機構及保險公司（辦理存款提領、保險給付）、證券公司（辦理過戶），及其他應辦事項。其次，若被繼承人死亡後有已登記土地、建物或他項權利等遺產，要由繼承人於六個月內向地政事務所申辦繼承登記；若是有未辦保存登記的房屋，因為沒有建物權狀而僅有房屋稅籍資料，要到國稅局申報遺產稅經查無欠稅而取得國稅局遺產稅應（免）稅證明書，然後提出繼承系統表及遺產分割協議書，最後到繼承房屋稅籍所屬地方稅務局辦理，就算大功告成。
而在辦理寵物遺囑時，不論是用「遺囑贈與」，或是用「遺囑信託」，就國稅局的立場，會認為都是遺贈性質，均屬無償讓與財產行為；亦即，其實在立遺囑時財產仍屬立遺囑人所有，在立遺囑人死亡而發生遺囑效力時，則該信託財產就算移轉予受託人前仍屬遺產性質，所以遺囑信託方式辦理主人對身後寵物之照顧，就該信託財產，國稅局還是會要求併入遺產總額核課遺產稅。
關於不動產的繼承登記，我們參考《土地登記規則》第123條第1項：「受遺贈人申辦遺贈之土地所有權移轉登記，應由繼承人先辦繼承登記後，由繼承人會同受遺贈人申請之；如遺囑另指定有遺囑執行人時，應於辦畢遺囑執行人及繼承登記後，由遺囑執行人會同受遺贈人申請之。」所以，先由繼承人辦「繼承登記」後，再由繼承人會同受遺贈人申辦「土地所有權移轉登記」；若遺囑有指定遺囑執行人時，則要由遺囑執行人先辦理「遺囑執行人登記」及「繼承人登記」後，再由遺囑執行人會同受遺贈人申辦「土地所有權移轉登記」。至於稅務部份，依《遺產及贈與稅法》第23條規定：「被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理遺產稅申報……」，所以辦理繼承登記時會課徵「遺產稅」，遺贈辦理所有權移轉登記之「土地增值稅」，因為沒漲價的問題，所以質實上並不會繳納土地增值稅。稅捐機關經常提醒，自己受遺贈的土地，若非屬於繼承人的話，記得要申報土地增值稅。因為遺贈土地是被繼承人以遺囑表示，將其土地無償給與受遺贈人的單獨行為。如受遺贈人是「繼承人以外之他人」，應由遺囑執行人或繼承人會同受遺贈人申報土地增值稅。此外，依土地稅法第30條規定，遺贈的土地，以遺贈人死亡日當期的公告土地現值為準。其前次移轉現值依同法第31條規定，為繼承開始時的公告現值，二者時間點相同，因此，無漲價數額及土地增值稅，但仍須向稅捐稽徵機關申報土地現值，並取得土地增值稅免稅證明書後，憑以辦理所有權移轉登記。
另外，遺贈不會課「贈與稅」。依據財政部函令，關於被繼承人以遺囑方式將其所有之財產遺贈他人者，除應依法申報遺產稅外，無須另行申報贈與稅；辦理遺產稅申報之納稅義務人，依《遺產及贈與稅法》同法第6條第1項第2款規定為繼承人及受遺贈人（註：有遺囑執行人者，納稅義務人為遺囑執行人）。準此，被繼承人將其所有財產遺贈他人者，依規定應申報遺產稅；所稱遺贈，依民法第1199條規定，自遺囑人死亡時發生效力，而遺產稅、贈與稅實為同一性質之稅目，為免重複課稅，故應僅課徵遺產稅，不課贈與稅。
再來看遺囑信託的狀況，參考《土地登記規則》第126條第1項：「信託以遺囑為之者，信託登記應由繼承人辦理繼承登記後，會同受託人申請之；如遺囑另指定遺囑執行人時，應於辦畢遺囑執行人及繼承登記後，由遺囑執行人會同受託人申請之。」其實，與前述遺贈辦理方式大同小異，只是改為信託登記而已。
綜上所述，對於自己萬一先於毛小孩離世，擔心毛小孩無人照料，可能會採取寵物遺囑方式，讓自己活著時候順心，死時安心。此際，在評估可能的費用時，其中相關稅務問題是不可少的一環，所以個案上在預立寵物遺囑時，將可能要繳納的稅額計算出來，或許在評估遺產分配、遺贈數額或方式時，會更加清楚怎麼做會是最佳方式。
註1、遺產稅的概算，參考《遺產及贈與稅法》第13條：遺產稅按被繼承人死亡時，依本法規定計算之遺產總額，減除第十七條、第十七條之一規定之各項扣除額及第十八條規定之免稅額後之課稅遺產淨額，依下列稅率課徵之：
一、五千萬元以下者，課徵百分之十。
二、超過五千萬元至一億元者，課徵五百萬元，加超過五千萬元部分之百分之十五。
三、超過一億元者，課徵一千二百五十萬元，加超過一億元部分之百分之二十。
註2、免徵遺產稅的「配偶剩餘財產差額分配請求權」、「各種項目扣除額」、「減除免稅額一千二百萬元」等規定，請參閱條文規定。
🎵貼心小提醒：法律條文會修正，司法實務會變更見解，每個人的案件事實也不相同，因此本文僅供參考，建議民眾對於任何法律問題作出決策以前，先向律師諮詢。
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